一、财税实务中两种不同的收入定性

房款之外收取的装修款，其收入的税务定性，国家层面有待明确，各地实行口径差异较大，这里仅选取湖北、广西和W市开展深入解析。

（一）收入定性：发卖不动产

1、湖北版收入定性

原湖北省国税局2017年4月28日发布的《湖北省营改增政策实行口径（第五辑）》第10条问答明确，“根据《财政部国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》(财税〔2016〕36号)，房地产开拓企业对其开拓毛坯房装修往后发卖的，可就房款连同装修款一并开具发票，也可就房款和装修款分别开具发票，但房地产开拓企业对其开拓毛坯房进行的装修成为所售不动产的组成部分，其随房款收取的装修款应一并按照发卖不动产缴纳增值税。
”该实行口径自2018年1月1日起破除。

2、广西版收入定性

原广西壮族自治区地税局发布的《《广西壮族自治区房地产开拓项目地皮增值税管理办法（试行）》（广西壮族自治区地方税务局2018年第1号）第三十一条（二）项规定，“纳税人在发卖开拓产品的过程中，随同房价向购房人收取的装修费、设备安装费、管理费、手续费、咨询费等价外收费，应并入房地产转让收入。
”

（二）收入定性：发卖建筑做事

W市没有明文，其内部节制的口径，随房款一并收取的装修款，如果不包含在《商品房发卖条约》的房价内，在打算地皮增值税时，可以不纳入清算收入，其本钱不打算扣除项目金额。

二、两种不同收入定性的税务剖析

（一）开票编码和增值税适用税目的抵牾

依据湖北版收入定性，房开企业可就房款和装修款分别开具发票，其随房款收取的装修款应一并按照发卖不动产缴纳增值税，这样一定导致开票编码和增值税适用税目不一致。

（二）收入定性在不同税种之间是否保持同等

湖北、广西等省市仅就某个单一税种（增值税或者地皮增值税）给出了收入的税务定性，那么其他税种，比如企业所得税作为紧张税种是否与增值税或者地皮增值税的收入定性保持同等。

（三）收入定性将改变纳税责任发生韶光

实务案例

2018年5月房地产开拓企业甲公司与业主分别签订《商品房预售条约》和《房屋装修条约》，分别收取A项目房款100000万元和装修款20000万元。
该商品房于2019年12月办理竣工验收，2020年1月开始装修，2020年6月装修完毕并交付业主。

税务剖析

1、当装修款20000万元定性为“发卖不动产”时，其增值税纳税责任韶光为2020年6月交房时；

2、当装修款20000万元定性为“发卖建筑做事”时，其增值税纳税责任韶光为2020年1月开始装修时。

（四）收入定性可能导致侵蚀税基

实务案例

乙公司B项目随房价收取装修款30000万元，实际装修本钱为10000万元，本钱利润率高达200%。

税务剖析

1、对付增值税而言，由于发卖不动产和建筑做事的适用税率相同，收入的税务定性不会影响整体税负。

2、对付企业所得税而言，收入的税务定性不会产生永久性差异。

3、对付地皮增值税而言，如果定性为“发卖不动产”，则地皮增值税清算时，其增值额将增加17000万元（30000-10000×130%），并相应拉高增值率、适用税率和应纳地皮增值税额；如果定性为“发卖建筑做事”，则装修款无需缴纳地皮增值税，从而严重侵蚀地皮增值税税基。

（五）收入定性可能导致危害纳税人权柄

实务案例

接上例甲公司A项目。

税务剖析

1、《房地产开拓经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第九条规定，“开拓产品落成后，企业应及时结算其计税本钱并打算此前发卖收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的估量毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并打算的应纳税所得额。
”

2、甲公司A项目于2019年12月竣工验收，依据国税发[2009]31号第九条规定，如果随房价收取的装修款定性为“发卖不动产”，则装修款20000万元应该于2019年12月确认为企业所得税收入，而此时装修尚未开始，实际发生的装修本钱为0元，将导致甲公司提前缴纳企业所得税，一定程度上给纳税人增加了税收包袱；如果A公司后期无收入实现，后续发生的装修本钱形成亏损而不能退税，客不雅观上危害了纳税人权柄。

3、实操中，甲公司与主管税务机关沟通，于2019年12月商品房竣工验收时，装修款20000万元按照估量毛利率估量毛利额，计入当期应纳税所得额；然而，这样操作与第九条落成产品据此结算实际毛利额的规定明显相悖。

三、不同收入定性应该取决于业务定性

结合房地产开拓业务的分外性，对付随房价收取的装修款，笔者认为不能搞“一刀切”的大略定性，而应该首先剖析和判断开拓业务的定性。

（一）业务定性决定财务和税务定性

1、对付随房价收取的装修款，纯挚地以司帐准则或者税法条款给出收入定性，犹如无源之水，无本之木。
任何一项财务或税务定性，它应该而且只能取决于业务定性。

2、房地产开拓作为一项分外的业务，商品房作为一项分外的商品，从立项、方案、开拓培植、预售到竣工交付，都有它的分外性。
其开拓业态（如：住宅、商业）在立项和方案环节已经确定，交付标准（如：毛坯房、全装修房）在培植和预售环节已经备案。

3、如果培植和预售环节已经备案为毛坯房，那么发卖装修房业务的本色便是两项业务，一是发卖毛坯房业务，二是毛坯房装肄业务。
商品房竣工验收应该是针对毛坯房的竣工验收，商品房落成以毛坯房竣工验收为标志。
因此，随房价收取的装修款应该定性为“发卖建筑做事”，其企业所得税收入的确认以装修进度为准，不会导致提前缴纳税款。

4、如果培植和预售环节已经备案为装修房，那么其本色便是一项业务，即发卖装修房。
商品房的竣工验收应该是针对装修房的竣工验收，商品房落成以装修房竣工验收为标志。
因此，随房价收取的装修款应该定性为“发卖不动产”。
国税发[2009]31号第九条规定的结算实际毛利额的时点应该在装修房竣工验收时，不会危害纳税人相应权柄。

5、《湖北省公民政府关于促进全省建筑业改革发展二十条见地》（鄂政发[2018]14号）第四条规定，“2019年1月1日起，全省各城市新建商品住宅中，全面实行一体化妆修技能。
”也便是说，从2019年1月1日起，湖北省新建商品住宅的备案和交付标准为一体化妆修房，其随房价收取的装修款应该定性为“发卖不动产”。
为此，武汉市住房保障和房屋管理局、武汉市市场监督管理局联合印发关照，启用新修订的《武汉市商品房买卖条约》（武房发[2020]7号），新版条约哀求明确商品房的交付标准为全装修商品房或者毛坯商品房。

6、既然业务定性决定财务和税务定性，那么司帐收入的定性，增值税、地皮增值税和企业所得税等各个税种的税务定性，应该保持同等。
各自进行，不仅增加纳税人屈服本钱，也会增加税务机关的征管本钱，更与尊重业务的客不雅观规律直接相悖。

（二）装修价格明显偏低的应该调度

1、鉴于商品房卖方市场的常态化，开拓商假以装修之名抬举房价并侵蚀税基的情形，将在一定程度上客不雅观存在。

2、《业务税改征增值税试点履行办法》（财税[2016]36号附件1）第四十四条规定，“纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无发卖额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定发卖额：（一）按照纳税人最近期间发卖同类做事、无形资产或者不动产的均匀价格确定。
（二）按照其他纳税人最近期间发卖同类做事、无形资产或者不动产的均匀价格确定。
（三）按照组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×（1+本钱利润率）”

3、《中华公民共和国土地增值税暂行条例》第九条规定，“纳税人有下列环境之一的，按照房地产评估价格打算征收：（一）遮盖、虚报房地产成交价格的；（二）供应扣除项目金额不实的；（三）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当情由的。
”

4、《中华公民共和国企业所得税法》第四十七条规定，“企业履行其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调度。

5、2017年5月10日，武汉市住房保障和房屋管理局召开“关于召开全市房地产市场专项整治行动的事情推进会”，出台精装修限价令，武汉全装修房将根据房屋备案价实行分段辅导价。
售价低于1万的，全装修不高于2000元；售价1万-1.5万的，全装修不高于2500元；售价1.5万-2万的，全装修不高于3000元；售价2万-2.5万的，全装修不高于3500元；售价2.5万-3万的，全装修不高于4000元；售价3万以上的，全装修不高于5000元。

6、笔者建议，开拓商发卖毛坯房随房价收取的装修款符合“发卖建筑做事”的收入定性时，如果收取的装修款存在明显偏高环境，应该依据上述规定主动调低建筑做事收入和调高发卖不动产收入，从而规避税务风险。
须要提示的是，备案的是全装修商品房还是毛坯商品房，应该有相应的资料留存。
有的开拓商只是口头上确认了毛坯房备案，却无法供应相应的证据支撑，终极也是徒劳。

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